Capitalizacion de deuda asiento contable

Normas de capitalización de activos

Cuando una empresa toma dinero prestado, ya sea mediante un préstamo a plazo o un bono, suele incurrir en gastos de financiación de terceros (denominados costes de emisión de deuda). Se trata de honorarios pagados por el prestatario a los banqueros, abogados y cualquier otra persona que participe en la organización de la financiación.

En abril de 2015, el FASB emitió la ASU_2015-03, una actualización que cambia la forma de contabilizar los costes de emisión de deuda. A partir del 15 de diciembre de 2015, ya no se creará un activo y la comisión de financiación se deducirá del pasivo de la deuda directamente como un contra-pasivo:

Para simplificar la presentación de los costes de emisión de deuda, las modificaciones de esta Actualización requieren que los costes de emisión de deuda relacionados con un pasivo de deuda reconocido se presenten en el balance como una deducción directa del importe en libros de ese pasivo de deuda, de forma coherente con los descuentos de deuda.

Esto no cambia la clasificación ni la presentación del gasto de amortización correspondiente, que a lo largo del plazo del préstamo seguirá clasificándose dentro de los gastos por intereses en la cuenta de resultados:

Definición y ejemplos de capitalización

Por diversas razones, los prestatarios y los prestamistas pueden renegociar las condiciones de los préstamos existentes o cambiar un préstamo existente por otro nuevo con el mismo prestamista. Naturalmente, existen implicaciones contables cuando el prestatario y el prestamista acuerdan modificar o reestructurar un préstamo existente o cambiar un préstamo por otro. Las implicaciones contables difieren según se trate de la contabilidad del prestatario o del prestamista. Nuestra publicación, A guide to accounting for debt modifications and restructurings, aborda la contabilidad del prestatario para la modificación, reestructuración o intercambio de un préstamo.

La conclusión a la que llegue un prestatario al considerar cada uno de estos puntos de decisión (junto con la literatura autorizada relacionada) podría tener un efecto significativo en sus estados financieros. Dependiendo de sus hechos y circunstancias, el prestatario puede verse obligado a (a) ajustar el importe en libros del préstamo, (b) modificar el importe de los gastos por intereses reconocidos en la cuenta de resultados sobre una base de continuidad o reconocer una ganancia o pérdida en la cuenta de resultados y (o) (c) gastar algunos de los costes incurridos para ejecutar los cambios y (o) diferir y amortizar otros costes.

Capitalización en contabilidad

La contabilización de gastos frente a la capitalización se refiere a cómo se trata un coste en los estados financieros. La contabilización de un coste indica que se incluye en la cuenta de resultados y se resta de los ingresos para determinar el beneficio. La capitalización indica que el coste se ha determinado como un gasto de capital y se contabiliza en el balance como un activo, y sólo la depreciación aparece en la cuenta de resultados.

No existe una distinción objetiva entre los costes cargados y los costes capitalizados; cada empresa determina por sí misma qué costes deben ser capitalizados o cargados (dentro de las directrices de la GAAP). La mayoría de las empresas siguen la norma de que cualquier compra que supere una determinada cantidad de dólares cuenta como gasto de capital, mientras que todo lo que sea inferior es un gasto de explotación.

Sacar una partida importante de la cuenta de resultados y ponerla en el balance, de modo que sólo la depreciación aparezca como un cargo contra los beneficios, puede tener el efecto de aumentar los beneficios considerablemente. Por ejemplo, WorldCom, una gran parte de los gastos de esta gran empresa de telecomunicaciones consistía en gastos de explotación denominados costes de línea. Se trata de tasas pagadas a las compañías telefónicas locales por el uso de sus líneas telefónicas. Los costes de línea se trataban normalmente como gastos de explotación ordinarios, pero argumentaban (aunque de forma incorrecta) que algunos de ellos eran en realidad inversiones en nuevos mercados y que no empezarían a dar sus frutos hasta pasados unos años. Esa fue la lógica seguida por el director financiero Scott Sullivan, que empezó a «capitalizar» los costes de las líneas de su empresa a finales de los años 90. Bingo: estos gastos desaparecieron de la cuenta de resultados y los beneficios aumentaron en miles de millones de dólares. Para Wall Street, parecía que WorldCom estaba generando beneficios de repente en un sector en declive, y nadie se dio cuenta hasta más tarde, cuando todo el castillo de naipes se derrumbó.

Ejemplo de contabilidad de capitalización

Cuando se suscribe un nuevo acuerdo de financiación a largo plazo, o incluso se renegocia uno ya existente, a menudo hay comisiones asociadas a la originación. La teoría contable más importante a la hora de contabilizar estos costes de emisión de deuda es la utilización del principio de correspondencia. Esto significa que para que estos costes se correspondan adecuadamente con el nuevo préstamo, deben capitalizarse y amortizarse a lo largo del plazo del préstamo. Bajo la antigua guía, estos costes se clasificarían en la sección de Otros Activos del balance de una empresa. Actualización de las normas contables (ASU) 2015-03 Intereses – Imputación de intereses (subtema 835-30): Simplificación de la presentación de los costes de emisión de deuda, requiere ahora que estos costes se presenten como una deducción directa del importe en libros de la deuda correspondiente. La justificación del FASB para este cambio de presentación es que las comisiones de los préstamos no pueden ser un activo porque no proporcionan ningún beneficio económico futuro.

También hay ciertas revelaciones relacionadas con las comisiones de préstamo capitalizadas que deben hacerse en las notas a pie de página de la empresa. Estos requisitos incluyen una descripción de la política contable de la empresa en relación con la capitalización de este tipo de costes, el importe original de los costes de emisión de deuda capitalizados, la amortización acumulada de las comisiones de préstamo, el importe de los gastos periódicos, los importes de los gastos previstos para los próximos cinco años y el tipo de interés efectivo de la deuda después de tener en cuenta la amortización de las comisiones de préstamo.

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