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Asiento de provisión para el impuesto sobre la renta

El pasivo por impuesto diferido (DTL) o el activo por impuesto diferido (DTA) constituye una parte importante de los estados financieros. Este ajuste realizado al cierre de los libros contables afecta a los gastos de la empresa en concepto de impuesto sobre la renta de ese año y de los años siguientes.

El efecto fiscal debido a las diferencias temporales se denomina impuesto diferido, que se refiere literalmente a los impuestos aplazados. Los impuestos diferidos se reconocen en todas las diferencias temporales – temporales y permanentes.

Con respecto a las diferencias temporales relacionadas con la depreciación no absorbida o las pérdidas transferidas, los DTA sólo se reconocen si existe una certeza virtual futura. Esto significa que los DTA sólo pueden realizarse cuando la empresa estima de forma fiable una renta imponible futura suficiente. Esta prueba de certeza virtual debe realizarse cada año en la fecha del balance y, si no se cumple la condición, esos DTA/DTL deben cancelarse.

Una proyección de los beneficios futuros preparada por una entidad basada en la reestructuración futura, la estimación de las ventas, la experiencia pasada de los gastos de capital futuros, etc., que se presentan a los bancos para obtener un préstamo, es una prueba concreta de la certeza virtual. Pero la certeza virtual no puede ser convincente si sólo se basa en una orden de exportación vinculante que tiene el riesgo de cancelación en cualquier momento. La certeza virtual debe basarse en proyecciones más probables en el futuro.

Asiento del impuesto de sociedades

El impuesto diferido es un tema que se examina sistemáticamente en el Documento F7, Información Financiera, y a menudo se examina con más detalle en el Documento P2, Información Corporativa. Este artículo comenzará considerando los aspectos de los impuestos diferidos que son relevantes para el Documento F7, antes de pasar a las situaciones más complicadas que pueden ser examinadas en el Documento P2.

El impuesto diferido se contabiliza de acuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre la Renta. En el Documento F7, el impuesto diferido suele dar lugar a un pasivo reconocido en el Estado de Situación Financiera. La NIC 12 define el pasivo por impuestos diferidos como el importe del impuesto sobre la renta a pagar en períodos futuros en relación con las diferencias temporales imponibles. Así pues, en términos sencillos, el impuesto diferido es el impuesto que debe pagarse en el futuro. Sin embargo, para comprender mejor esta definición, es necesario explicar el término «diferencias temporales imponibles».

Las diferencias temporales se definen como las diferencias entre el valor contable de un activo (o pasivo) en el Estado de Situación Financiera y su base fiscal, es decir, el importe por el que el activo (o pasivo) es valorado a efectos fiscales por la autoridad tributaria correspondiente.

Ejemplo de asiento del impuesto sobre la renta

Los métodos de contabilidad estándar y los métodos de contabilidad fiscal tienen diferentes conjuntos de reglas. Si espera recibir un pago, puede tener que pagar impuestos sobre él en el período actual, pero no cuando el pago se reciba realmente. Este tipo de diferencia temporal crea una situación de impuestos diferidos.

Al tratar de entender los activos y pasivos por impuestos diferidos, es importante tener en cuenta la diferencia entre la información financiera y la información fiscal. Estas dos formas de contabilidad implican reglas y cálculos diferentes, y estas diferencias pueden dar lugar a activos y pasivos por impuestos diferidos.

La información financiera implica normas contables, como las establecidas por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Los estados financieros informan sobre los ingresos netos antes de impuestos, el gasto por impuesto sobre la renta y los ingresos netos después de impuestos.

Los informes fiscales, por otro lado, requieren que las autoridades fiscales establezcan las normas y reglamentos relativos a la preparación y presentación de las declaraciones de impuestos. Ejemplos de autoridades fiscales son el IRS y los gobiernos estatales locales.

Gasto negativo por impuesto sobre la renta en la cuenta de resultados

El impuesto diferido es un activo o pasivo nocional para reflejar el impuesto de sociedades sobre una base igual o más similar al reconocimiento de los beneficios que el tratamiento fiscal. Los pasivos por impuestos diferidos pueden surgir como consecuencia de que el tratamiento fiscal de los gastos de capital sea más rápido que el tratamiento contable de la amortización. Los activos por impuestos diferidos pueden surgir debido a las pérdidas netas arrastradas, que sólo se registran como activo si se considera más probable que el activo se utilice en futuros períodos fiscales. Los distintos países también pueden permitir o exigir el descuento de los activos o, en particular, de los pasivos. A menudo existen requisitos de divulgación para los pasivos y activos potenciales que no se reconocen realmente como activo o pasivo.

Si una partida de la cuenta de pérdidas y ganancias nunca es imputable o imputable a efectos fiscales o es imputable o imputable a efectos fiscales pero nunca aparece en la cuenta de pérdidas y ganancias, se trata de una diferencia permanente. Una diferencia permanente no da lugar a impuestos diferidos.

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