Las penalizaciones por incumplimiento de contrato llevan iva

El iva sobre los daños y perjuicios

La HMRC siempre ha reconocido que los pagos por rescates de contratos de arrendamiento, ya sea por parte del arrendador o del inquilino -este último suele conocerse como «rescate inverso»-, son pagos por suministros de tierras, por lo que el pago está exento de IVA, a menos que la parte que recibe el pago haya realizado una opción de tributación, en cuyo caso se aplicará el tipo normal.

Sin embargo, las directrices anteriores del HMRC establecían que cuando un contrato contenía originalmente un derecho de rescisión anticipada a cambio de una compensación por las pérdidas derivadas de la rescisión, no existía una entrega a efectos del IVA y el pago de la compensación quedaba fuera del ámbito del IVA.

El informe 12/2020 de Revenue & Customs sobre el tratamiento del IVA de las tasas de terminación anticipada y los pagos de compensación, que se publicó el 2 de septiembre de 2020, confirma un cambio de política y un cambio de opinión, a raíz de dos sentencias recientes del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (Meo y Vodafone Portugal).

El HMRC considera ahora cualquier pago por terminación anticipada o cualquier tasa de cancelación como contraprestación de una entrega a efectos del IVA (sobre la base de que estos cargos son para el suministro de bienes o servicios que el cliente se había comprometido a pagar en virtud del contrato). Este será el caso incluso si el pago está previsto en el contrato e incluso si dicho pago se describe como compensación o daños y perjuicios.

Nota práctica sobre el tratamiento del iva de los daños y las indemnizaciones

Los trastornos causados por la pandemia no han terminado, sino que acaban de empezar. Como nota positiva, hemos asistido a un avance sin precedentes hacia medios de comunicación más eficientes mediante el uso de nuevos medios y el aprovechamiento de la tecnología en general. Por ejemplo, en pocas semanas se introdujeron cambios que llevaban mucho tiempo pendientes en la gestión de las juntas anuales de accionistas de las sociedades anónimas alemanas para facilitar la temporada de informes anuales en condiciones de cierre. El sistema alemán, al proporcionar subsidios de trabajo a corto plazo para compensar las pérdidas de remuneración resultantes de los recortes temporales de las horas de trabajo, ayudó a los empresarios a retener a su mano de obra altamente cualificada con la esperanza de una rápida recuperación, evitando así las dificultades inmediatas de los afectados por las restricciones impuestas. Un rápido proceso de modificación de la legislación que aborda temas que van desde la suspensión del pago de alquileres e intereses hasta la relajación temporal de las obligaciones de declaración de insolvencia, flanqueado por una estrategia de comunicación coherente, contribuyó a que la mayoría de los alemanes se sintieran bien gobernados, hasta el momento.

¿incluye la liquidación total y definitiva el iva?

Una verdadera multa o sanción es un pago independiente de la tarifa estándar de un suministro. Suele ser una suma de dinero que se cobra como consecuencia de una infracción de las condiciones de un contrato y, por tanto, no forma parte de la contraprestación de un suministro. El término también puede referirse al dinero recaudado para sancionar un acto ilegal, por ejemplo, el estacionamiento en líneas amarillas. Este tipo de pago también queda fuera del ámbito de aplicación del IVA, ya que no se ha realizado ninguna entrega al destinatario del pago.

Cuando un pago se describa como «multa» o «sanción» y se considere fuera del ámbito de aplicación del IVA, deben consultarse las cláusulas de cualquier contrato para comprobar cualquier referencia a lo que ocurre si se incumplen sus condiciones. También hay que comprobar si se ha entregado algo a cambio del pago adicional. Muchos pagos descritos como multas o penalizaciones son, de hecho, un cargo adicional por un suministro y, por tanto, siguen la misma responsabilidad – véase VATSC05840.

A la hora de determinar si el exceso de gastos debe considerarse una contraprestación adicional por una prestación de servicios sujeta a impuestos, es tan importante tener en cuenta la relación contractual entre las partes como el régimen legal en virtud del cual se prestaron los servicios.

El iva en los pagos de indemnización

La HMRC ha revisado recientemente sus orientaciones sobre los pagos de compensación (incluida la indemnización por daños y perjuicios) efectuados por la rescisión anticipada de contratos, con el resultado de que muchos pagos de compensación, que en el pasado se consideraban fuera del ámbito del IVA, de acuerdo con las orientaciones de la Hacienda Pública, pueden considerarse ahora como contraprestación de una prestación imponible (o exenta) a efectos del IVA.

En el pasado, la posición de la HMRC era que los pagos cobrados a los clientes por la terminación anticipada de los acuerdos para recibir bienes o servicios no eran imponibles al IVA.    Ahora se ha publicado la nota 12 de Revenue and Customs (2020) y las orientaciones asociadas (en VATSC05910, VATSC05920 y VATSC05930), en las que se establece que los honorarios por la rescisión anticipada de un contrato, incluidos los pagos por incumplimiento o rescisión de un contrato y las indemnizaciones por daños y perjuicios, están sujetos al IVA. Sin embargo, las orientaciones publicadas al respecto son muy amplias y también han suscitado dudas sobre el tratamiento de otras indemnizaciones y pagos por daños y perjuicios.

Los casos del TJUE que desencadenaron este cambio se referían a los pagos efectuados por los clientes a sus proveedores, con el fin de que el cliente pudiera rescindir el contrato anticipadamente. En esos casos, se consideró que los pagos del cliente eran una contraprestación adicional por los suministros realizados por el proveedor en virtud del contrato.

Deja un comentario